根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》(以下簡稱“政府補助準則”)規(guī)定，政府補助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。也就是說，該補助必須是來源于政府的經(jīng)濟資源，并具有無償性。

　　通常來說，政府補助直接由政府劃撥。實務(wù)中，一些間接劃撥的形式，也屬于“來源于政府”的情形。例如，M集團公司的子公司均可以享受某一類型的政府補助，因此由M公司統(tǒng)一向政府申請。政府將補助款直接撥付給M公司后，再由其分別轉(zhuǎn)撥給下屬若干子公司。在這種情況下，政府補助的接受者是子公司，M公司只是發(fā)揮了代收轉(zhuǎn)付的作用。因此，在子公司個別財務(wù)報表中，可以將母公司統(tǒng)一撥付但實質(zhì)上是來源于政府的補助款，作為政府補助核算。

　　無償性要求企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。這與政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購買服務(wù)等政府與企業(yè)之間的互惠性交易有所區(qū)別。比如，為推動科技創(chuàng)新，某地政府于2017年8月向N公司撥付了3000萬元，要求企業(yè)將這筆資金用于技術(shù)改造項目研究，研究成果歸N公司所有。那么，N公司收到的這項財政撥款具有無償性特征，應(yīng)當按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。

　　如果不屬于政府補助，比如取得政府補助屬于商品對價的組成部分，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關(guān)會計準則進行會計處理。如果屬于政府補助，可進入第二步操作。

　　?與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。企業(yè)可結(jié)合撥付文件的具體要求進行判斷。比如，按照政府補助準則第四條等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，相關(guān)撥付文件會要求企業(yè)將補助資金用于取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

　　舉例來說，D公司租賃某物業(yè)，租賃期為5年，每3個月支付一次租金。為支持D公司經(jīng)營發(fā)展，當?shù)卣疄槠涮峁┳饨鸱龀盅a助。企業(yè)在每次支付租金后，向政府提交租金支付憑證等申請文件，政府審核通過后發(fā)放相應(yīng)的租金補助。D公司收到的政府補助，是政府對企業(yè)所付物業(yè)租金的補助，彌補的是企業(yè)相關(guān)期間的租賃成本費用，屬于與收益相關(guān)的政府補助。

總額法下

? ? ? ?企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，應(yīng)當按照補助資金的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按合理、系統(tǒng)的方法，分期計入其他收益或營業(yè)外收入。

凈額法下

　　凈額法下，企業(yè)在取得政府補助時，應(yīng)當按照補助資金的金額，沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，再確認所購建的長期資產(chǎn)，凈額法下，應(yīng)當將取得的政府補助先確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時，將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價值。

　　如果是與收益相關(guān)的政府補助，要區(qū)分補助的具體用途，分類進行會計處理。企業(yè)收到的政府補助如果是用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，在總額法下，直接計入其他收益或營業(yè)外收入；在凈額法下，直接沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，先確認為遞延收益。確認相關(guān)成本費用或損失的期間，在總額法下，計入其他收益或營業(yè)外收入；在凈額法下，沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。如果補償屬于日?；顒樱河嬋肫渌找妫蝗绻a償屬于非日?；顒樱河嬋霠I業(yè)外收入。

在增值稅方面

? ? ? ?須區(qū)分具體情況，相應(yīng)進行處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規(guī)定，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。即：2020年以后企業(yè)取得財政補貼是否繳納增值稅的規(guī)則發(fā)生了變化，是否繳稅的標準進行統(tǒng)一，只看財政補貼的性質(zhì)，而不需要再看財政補貼的來源；同時我們2020年以后收到的財政補貼還要看該補貼的發(fā)生的時間：納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前對應(yīng)項目的中央財政補貼收入，無需繳納增值稅?！　?/strong>

在企業(yè)所得稅方面

? ? ? ?企業(yè)首先需要判斷，這筆政府補助是否屬于不征稅收入。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，如果是從縣級以上各級人民政府財政等部門取得的財政性資金，企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，且企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算，則可以作為不征稅收入進行處理。如果不滿足這些條件，則屬于應(yīng)稅收入?；诖?，企業(yè)可以結(jié)合會計核算的內(nèi)容，相應(yīng)進行納稅調(diào)整。

? ? ? ?對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，如果屬于應(yīng)稅收入，在實際收到補助當年，總額法下會計上分期確認收益，稅務(wù)處理上需按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）第六條的規(guī)定:企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入;凈額法下由于會計上需要沖減賬面價值，會造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，需要進行納稅調(diào)增。如果屬于不征稅收入，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，從收入總額中減除，然后針對稅會差異進行納稅調(diào)整。具體來說，如果是總額法核算，計入損益的金額有可能需要做納稅調(diào)減，并對折舊等進行納稅調(diào)增;如果采用的是凈額法，則先將其并入收入總額作納稅調(diào)增，同時按照不征稅收入做納稅調(diào)減。

　　 對于與收益相關(guān)的政府補助，在實際收到補助當年，如果是應(yīng)稅收入，且用于補償已發(fā)生的相關(guān)成本費用，不論采用總額法還是凈額法核算，由于會計上計入利潤總額的時間與企業(yè)所得稅上計入應(yīng)納稅所得額的時間一致，金額相同，通常不存在稅會差異，無須納稅調(diào)整。如果用于補償以后期間的成本費用，且屬于應(yīng)稅收入，需要進行納稅調(diào)增;屬于不征稅收入，則需要對一次或分次計入收益的金額進行納稅調(diào)減，并對與之對應(yīng)的費用進行納稅調(diào)增。

? ? ? ?值得注意的是，不征稅收入用于支出形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。作為不征稅收入處理的財政性資金，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入第6年的應(yīng)稅收入總額中。計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　此外，在進行納稅申報時，政府補助需要分類填報。屬于不征稅收入的政府補助，應(yīng)填入《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》(A105040)，其他不征稅收入則直接填寫在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)一級附表中。應(yīng)稅的政府補助收入，填入《未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》(A105020)。涉及與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，還要填寫《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》(A105080)。